Податкова соціальна пільга — 2023: ґайд для бухгалтера

Податкова соціальна пільга (ПСП) — це сума, яку віднімають від зарплати працівника, коли нараховують ПДФО. ПСП знижує базу оподаткування й так зменшує суму ПДФО. У результаті працівник «на руки» отримує більшу суму, ніж якби ПСП не було. Тобто формула розрахунку ПДФО:

Зарплата — це всі виплати, які потрапляють до Додатка 4ДФ Податкового розрахунку за кодом «101», включаючи індексацію і доплату до мінімальної зарплати.

Лікарняні не є зарплатою, але у формулі згадані, оскільки Податковий кодекс України (ПК) їх прирівнює до зарплати — вони теж мають код «101». Тому їх включають до розрахунку (пп. 169.4.1 ПК). Тож далі під зарплатними виплатами матимемо на увазі і власне зарплату, й лікарняні.

Важливо, що до уваги беремо саме зарплатні виплати, а виплати за цивільно-правовими договорами — ні. Окрім того, не стосуються ПСП та ніяк на неї не впливають:

• підприємницькі доходи (працівник може бути ФОПом);
• декретні;
• матеріальна допомога одноразового характеру;
• нецільова благодійна допомога;
• добові;
• аліменти;
• інші незарплатні виплати.

ПСП застосовуйте лише в розрахунку ПДФО. На військовий збір вона не впливає:

Можлива ситуація, коли ПСП навіть перевищує суму зарплати працівника. Тоді ПДФО буде нульовий.

Наочну інформацію про ПСП-2023 дивіться у Шпаргалці.

Базова ПСП-2023

Базова ПСП становить половину (50%) прожиткового мінімуму для працездатної особи, що діє на 1 січня поточного року. На 2023 рік такий прожитковий мінімум за Законом про держбюджет-2023 дорівнює 2684,00 грн. Отже, ПСП-2023 = 1342,00 грн (2684,00 грн × 0,5). І на неї не впливає збільшення прожиткового мінімуму протягом року. На ПСП також не впливає розмір мінімальної зарплати.

Протягом року ПСП не змінюється, хоч прожитковий мінімум і зростає, — цифра зафіксована станом на 1 січня поточного року.

Право на базову ПСП

Право на ПСП мають не всі. На це впливають три чинники:

• загальна сума місячного доходу працівника у вигляді зар­плати (зарплата + лікарняні);
• граничний розмір зарплати, що його розраховують на основі прожиткового мінімуму. Із ним порівнюють зар­платні доходи працівника за місяць;
• документи, подані до бухгалтерії.

Право на ПСП працівник має підтвердити. На звичайну ПСП він подає лише заяву (див. Додаток 1).

Загальну суму доходу, яка дає право на ПСП-2023, обчислюйте так:

Для 2023 року така цифра становить:

Виходить, якщо зарплата працівника ≤ 3760,00 грн, він має право на ПСП. Мінімальна зарплата у 2023 році становить 6700,00 грн, тож такий дохід можливий, коли особа працює неповний робочий час (день).

Зверніть увагу, що неповний робочий час не «обрізає» ПСП, тобто її застосовують у повному розмірі. Наприклад, якщо працівник працює на 0,5 ставки і має за це оклад 3350,00 грн (50% мінімалки), то ПСП буде ті самі 1342,00 грн.

Також не «обрізається» ПСП у перший неповний місяць роботи, коли працівника прийняли не з 1-го числа (ЗІР, підкатегорія 103.08.04). Однак працівник має подати в такому місяці заяву. Окрім того, слід з’ясувати, чи не отримував він ПСП в місяці працевлаштування за іншим місцем роботи. Якщо ні або протягом такого місяця він ніде не працював, можна нараховувати ПСП. Аналогічно й у місяці звільнення — ПСП нараховуйте повністю.

ПСП за перехідних лікарняних і відпускних

Може бути, що виплати працівникові нарахували в одному місяці (кварталі), але стосуються вони декількох. Щоб визначити право на ПСП, такі перехідні виплати слід пропорційно розподілити, тобто розбити на частини, які віднести до того періоду, якого вони стосуються (пп. 169.4.1 ПК; ЗІР, підкатегорія 103.08.04). Наприклад, працівникові нарахували 5000,00 грн за 10 днів відпустки — 2 дні в січні й 8 днів у лютому 2023-го. Такі відпускні розділіть:

• на січень — 1000,00 грн (0,2 × 5000);
• лютий — 4000,00 грн (0,8 × 5000).

Однак через особливості нарахування відпускних і лікарняних попередньо їх розподілити не завжди виходить. Якщо вчасно не розподілили, виправити ситуацію можете через обов’язковий перерахунок ПДФО наприкінці року або під час звільнення. Можете зробити його також наприкінці будь-якого кварталу. Після такого перерахунку працівник може втратити або, навпаки, отримати право на ПСП у певному місяці.

ПСП-2023 та мінімалка

Граничний розмір зарплати у 2023 році, як і в минулі роки, не перевищує мінзарплати. Тож зарплата на рівні мінімальної — ще не підстава нараховувати ПСП, оскільки 6700,00 грн (мінімалка у 2023 році) > 3760,00 грн. Але якщо за такої зарплати працівник має двох дітей, то ПСП буде: 7520,00 грн > 6700,00 грн.

ПСП на дітей

Право на ПСП виникає і за зарплати понад 3470,00 грн, коли батько чи мати мають двох чи більше дітей до 18 років і подали відповідні заяви. У такому разі ГРЗ-2023 для ПСП на дітей істотно збільшується. Вона становить, якщо працівник має:

• двох дітей — 7520,00 грн (3760 × 2);
• трьох дітей — 11 280,00 грн (3760 × 3);
• чотирьох дітей — 15 040,00 грн (3760 × 4).

«Дитячу» ПСП може використати лише один із батьків — батько чи мати, незалежно від того, чи перебувають вони у шлюбі. До заяви вони додають підтвердні документи — копії свідоцтв про народження дітей і паспортів. Зразок заяви — у Додатку 2.

Може бути, що працівник одночасно має право на дві ПСП — «за дітей» і «за себе» (зарплата менша ніж 3760,00 грн). У такій ситуації він має обрати вид ПСП. Застосовувати обидві ПСП одночасно не можна. Однак мати може скористатися ПСП «на дітей», а батько — «на себе» або навпаки. Тут порушення немає.

Право на ПСП працівники втрачають у рік, коли дітям (дитині) виповнюється 18 років. Однак право на ПСП дійсне до кінця року.

Розміри дитячих ПСП у 2023 році залежно від кількості дітей:

– двоє — 2684,00 грн (1342 × 2);

– троє — 4026,00 грн (1342 × 3);

– четверо — 5368,00 грн (1342 × 4).

Наприклад, у сім’ї двоє дітей. Зарплата матері в січні — 6900,00 грн (< 7520,00 грн). Вона має двох дітей віком до 18 років. ПСП на дітей — 2684,00 грн.

«Дитяча» ПСП буде ще більшою в одинокої матері або на дитину з інвалідністю.

ПСП можна отримати і на прийомних дітей.

Підвищені ПСП

Базова ПСП — не єдина. Вона базова, тому що є основою для розрахунку ще двох видів ПСП, які призначають певним соціальним категоріям працівників:

• 150% базової — 2013,00 грн (1342 × 1,5);
• 200% базової — 2684,00 грн (1342 × 2).

У студентів, які працюють, та осіб з інвалідністю ПСП-2023 може становити 2013,00 грн.

Найчастіше на підвищену ПСП мають право:

• «чорнобильці» першої та другої категорій — 2013,00 грн;
• працюючі учні, студенти, аспіранти, ад’юнкти, ординатори — 2013,00 грн. Умова — вони не отримують стипендій із державного бюджету;
• особи, які мають інвалідність І чи ІІ групи, — 2013,00 грн.

Детальніше про підвищені ПСП — у підпунктах 169.1.3 та 169.1.4 ПК.

Особи з інвалідністю ІІІ групи не мають права на підвищену ПСП — їм нараховують звичайну.

Найвища ПСП — 200% (пп. 169.1.4 ПК). Але на практиці її призначають рідко. Надають її учасникам бойових дій після Другої світової війни, зокрема «афганцям».

Важливо: учасників АТО 200%-ва ПСП не стосується. Їм надають пільгу на загальних підставах, тобто в розмірі 1342,00 грн¹.

Серед пільгових категорій на ПСП немає пенсіонерів. Вони мають право на ПСП на загальних підставах.

Для підвищених ПСП теж необхідно дотримувати граничного розміру зарплати. У 2023 році він не збільшується і так само становить 3760,00 грн. Працівник також має подати заяву з підтвердними документами.

одинокій матері

Для «дитячої» ПСП одинокій матері (батькові) у 2023 році замість 1342,00 грн беріть 2013,00 грн на кожну дитину (пп. «а» пп. 169.1.3 ПК). Таку підвищену ПСП застосовуйте й тоді, коли дитина одна. Однак граничний розмір зарплати в такому разі — всього 3760,00 грн. За такої зарплати одинока мати замість звичайної ПСП «на себе» може обрати підвищену ПСП на дитину. Звісно, якщо надала документи, що підтверджують її статус. Аналогічно підвищену ПСП нараховують вдові (вдівцю), опікуну (піклувальнику).

Бухгалтер має отримати заяву на отримання ПСП (див. Додаток 3) та копії документів — свідоцтв про народження дітей, свідоцтва про шлюб, рішення суду про розлучення і паспортів.

на дитину з інвалідністю

Є ще одна підвищена ПСП — матері чи батькові на дитину з інвалідністю. Розмір — 150% базової, тобто 2013,00 грн. У 2023 році ситуацій для такої ПСП може бути декілька.

Дитина одна і вона з інвалідністю — застосовуйте ПСП 2013,00 грн за умови, що зарплата працюючої особи не більша ніж 3760,00 грн. У такому разі отримувач ПСП замість ПСП «на себе» може обрати підвищену ПСП «на дитину».

Дітей двоє і більше. При цьому серед них можуть бути й здорові. Якщо сума доходу в межах граничного рівня (для двох дітей — 7520,00 грн), то на здорових дітей беріть звичайну ПСП 1342,00 грн, а на дітей з інвалідністю — підвищену 2013,00 грн.

У загальному випадку формула розрахунку ПСП-2023 така:

Наприклад, якщо із трьох дітей одна — з інвалідністю, то ПСП:

Для двох дітей, серед яких одна з інвалідністю, ПСП дорівнює:

Із цього приводу є роз’яснення від ДПС.

ПСП сумісникам

Сумісники також мають право на ПСП. Вони можуть обрати, де її отримувати — на основній роботі чи за сумісництвом. Їхні доходи за всіма місцями роботи знати не потрібно — враховуйте лише той дохід, за місцем отримання якого працівник подав заяву на ПСП.

Важливо: у заяві працівник має написати про те, що він знає про надання ПСП лише за одним місцем роботи.

Додаток 4ДФ

У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку код ознаки ПСП зазначайте у графі 9 розділу І. Ознаки ПСП для заповнення Додатка 4ДФ:

• 01 — базова 1342,00 грн;
• 02 — підвищена 2013,00 грн;
• 03 — підвищена 2684,00 грн;
• 04 — «дитяча».

Якщо у працівника в одному місяці ПСП була, а в іншому — ні, все одно заповнюйте один рядок із доходом «101» та кодом ПСП у графі 9 (ЗІР, категорія 103.25).

Припинення ПСП

Припиняють застосовувати ПСП в різних ситуаціях, наприклад, коли змінюється:

• місце застосування ПСП;
• сімейний статус, скажімо, одинока мати вийшла заміж.

Щоб припинити ПСП, працівник подає відповідну заяву. Виняток — «дитячі» ПСП. Якщо дитині виповнюється 18 років, припиняйте нараховувати ПСП без заяви працівника. Адже працівник подавав свідоцтво про народження, в якому зазначений рік народження дитини. Саме бухгалтер має за цим стежити. Тому радимо на початку кожного року проглядати заяви і дати народження дітей працівників.

На конкретних Прикладах повправляємося обчислювати ПСП у різних ситуаціях.

Приклад 1. ПСП за неповного робочого часу НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Секретар з окладом 6700,00 грн працює на 0,5 ставки. Зарплата — 3350,00 грн на місяць, премій та інших доплат не було. ПСП можлива, оскільки 3350,00 грн < 3760,00 грн. ПДФО = (3350,00 грн – 1342,00 грн) × 0,18 = 361,44 грн. Якби ПСП не було, ПДФО становив би: 3350,00 грн × 0,18 = 603,00 грн. Отже, працівник заощаджує на податку 241,56 грн (603,00 грн – 361,44 грн). Військовий збір обчислюємо незалежно від наявності ПСП: 3350,00 грн × 0,015 = 50,25 грн.

Приклад 2. ПСП на дітей НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Бухгалтерка має двох дітей. Їй нарахували зарплату 6700,00 грн. ПДФО становить: (6700,00 грн – 1342,00 грн × 2) × 0,18 = 722,88 грн. ПСП можлива, оскільки 6700,00 грн < 7520,00 грн (7520,00 грн — граничний розмір зарплати для двох дітей). Якби працівниця не подала заяви на ПСП «на дітей», то ПСП не було б. ПДФО становив би: 6700,00 грн × 0,18 = 1206,00 грн. Отже, вона заощаджує 483,12 грн (1206,00 грн – 722,88 грн). Той факт, що працівниця отримує мінімальну зарплату, ніяк не впливає на ПСП.

Приклад 3. ПСП одинокій матері двох дітей НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Візьмемо умови Прикладу 2, але припустимо, що бухгалтерка — одинока мати. Тоді сума ПДФО буде менша: (6700,00 грн – 2013,00 грн × 2) × 0,18 = 481,32 грн. Порівняно з Прикладом 2 економія становить додатково 241,56 грн (722,88 грн – 481,32 грн).

Приклад 4. ПСП на трьох дітей, одна — з інвалідністю НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Зарплата працівника — 9080,00 грн. Він має трьох дітей, у т. ч. одну дитину з інвалідністю. ГРЗ = 11 280,00 грн, 9080,00 грн < 11 280,00 грн. Тому ПДФО обчислюємо із застосуванням ПСП: (9080,00 грн – 2 × 1342,00 грн – 2013,00 грн) × 0,18 = 788,94 грн.

Приклад 5. ПСП сумісниці — одинокій матері однієї дитини НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Бухгалтерка — одинока мати однієї дитини. Працює за сумісництвом і має зарплату 3400,00 грн. За основним місцем роботи ПСП вона не отримує, тому подала заяву, копії свідоцтв про народження дитини та розлучення. 3400,00 грн < 3760,00 грн, тому до її доходу застосовуємо ПСП, причому підвищену. Отже, ПДФО дорівнює: (3400,00 грн – 2013,00 грн) × 0,18 = 249,66 грн. Якби в працівниці зарплата за сумісництвом була 3800,00 грн, то ПСП не застосовували б, попри статус одинокої матері.

Приклад 6. ПСП новоприйнятому працівнику за не повністю відпрацьований місяць НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Працівник почав працювати із середини січня 2023 року. Його зарплата за січень — 3400,00 грн. Із попереднього місця роботи працівник звільнився ще у грудні 2022-го. За сумісництвом у грудні теж не працював. Заяву на ПСП подав. Він має право на ПСП. ПДФО = (3400,00 грн – 1342,00 грн) × 0,18 = 370,44 грн. ПСП — у повному розмірі, а не пропорційно до відпрацьованих днів. Якби працівник звільнився у січні 2023 року або працював за сумісництвом, необхідно було б з’ясувати, чи не надавали йому ПСП за минулим місцем роботи за січень 2023 року. Найліпше, щоб він подав довідку у довільній формі з минулого місця роботи від бухгалтера, який нараховував йому зарплату.

Приклад 7. ПСП на зарплату і перехідні відпускні НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Водій, який має двох дітей, наприкінці січня 2023 року пішов у відпустку на 10 днів, із них 2 — у січні та 8 — у лютому. Відпускні — 5500,00 грн. Зарплата за січень 2023-го без лікарняних — 7000,00 грн. Зарплата за лютий без відпускних — 2700,00 грн. Якщо розподілити відпускні, то виходить: – січень — 1100,00 грн (0,2 × 5500,00). Усього за місяць: 7000,00 грн + 1100,00 грн = 8100,00 грн; – лютий — 4400,00 грн (0,8 × 5500,00). Усього за місяць: 2500,00 грн + 4400,00 грн = 6900,00 грн. ГРЗ для двох дітей — 7520,00 грн. Виходить, що в січні ПСП немає, а в лютому — є, хоча відпускні фактично виплачували у січні. Без розподілу все б вийшло навпаки.

Приклад 8. ПСП на зарплату і незарплатні виплати НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Зарплата лаборанта за січень 2023 року — 6800,00 грн. Він має двох дітей. Подав заяву на ПСП. Однак за цей місяць він отримав додатковий дохід: – від підприємницької діяльності як ФОП — 10 000,00 грн; – здавання свого автомобіля в оренду підприємству — 2000,00 грн. Працівник все одно має право на ПСП, хоча його загальний дохід за місяць становить: 6800,00 грн + 10 000,00 грн + 2000,00 грн = 18 800,00 грн. Причина в тому, що всі інші доходи — незарплатні, а тому ніяк не впливають на ПСП.

Приклад 9. ПСП працюючим пенсіонерам та «чорнобильцю» НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ На підприємстві працює три пенсіонери, яким нарахували зарплату в січні 2023 року: – сторожу — 6700,00 грн; – охоронцеві зі статусом «чорнобильця» другої категорії — 3800,00 грн; – бухгалтеру, який працює на 0,5 ставки, — 5000,00 грн. Статус пенсіонера ніяк не впливає на нарахування ПСП, тому враховуємо загальну суму зарплатного доходу й інші обставини. Ніхто з них не отримає ПСП, позаяк зарплата: – у сторожа > 3760,00 грн; – охоронця > 3760,00 грн. Статус «чорнобильця» теж нічого не дає; – бухгалтера > 3760,00 грн.

Приклад 10. ПСП студентці, яка працює НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ На підприємстві бухгалтеркою працює студентка на 0,5 ставки. Зарплата за січень 2023 року — 3350,00 грн. Студентка подала заяву і довідку з університету, що вона є студенткою та не отримує стипендії з державного бюджету. Форма навчання значення не має. ПДФО дорівнює: (3350,00 грн – 2013,00 грн) × 0,18 = 240,66 грн.

Приклад 11. ПСП студентці — одинокій матері, яка отримує аліменти НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Візьмемо умови Прикладу 10, але припустимо, що студентка — ще й одинока мати однієї дитини. Статус одинокої матері в цьому випадку нічого не змінює, оскільки різні ПСП не додаються. Студентка має право обрати одну із трьох ПСП: – «за себе» — 1342,00 грн; – підвищену «за себе» як студентка — 2013,00 грн; – підвищену як одинока мати — 2013,00 грн.

Незаконна ПСП і штрафи

Якщо ПСП надавали незаконно, із працівника доведеться утримати суму недоплаченого за цей час ПДФО, а також штраф у розмірі 100% недоплаченого податку (абз. 2 пп. 169.2.4 ПК). До сплати ПДФО і штрафу працівник втрачає право на ПСП.

Наприклад, одинока мати або вдова взяла шлюб, але не повідомила про це, а бухгалтерія продовжувала нараховувати ПСП. Ризик є також із сумісниками, коли вони подають заяви на обох місцях роботи і скрізь отримують ПСП.

За надання інформації та її достовірність відповідає працівник, а не бухгалтер (пп. 169.2.3 ПК).

Буває, що утримати недоплачений ПДФО і штраф неможливо, позаяк особа вже не працює на підприємстві. Тоді вона має власноруч подати податкову декларацію про майновий стан і доходи.

Однак, якщо бухгалтер застосував ПСП без заяви працівника, за недоплату ПДФО відповідатиме саме роботодавець. Радимо вихід: попросіть у працівника заяву заднім числом. Помилки з ПСП виправте через перерахунок ПДФО.