Які зміни щодо ПДФО та ЄСВ врахувати резидентам Дія Сіті з 2025 року

Із 01.01.2025 діє Закон № 4113, у якому депутати уточнили правила, за якими резиденти Дія Сіті застосовують пільгову ставку ПДФО 5% і ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску. Зміни працюють для нових резидентів Дія Сіті, а також тих, хто не виконує вимог до резидентів. Перейдемо до деталей.

Пільгове оподаткування в місяці, в якому підприємство отримало статус резидента Дія Сіті

ПДФО

Резидентам Дія Сіті встановили пільгову ставку ПДФО у розмірі 5%:

• для зар­плати;
• винагороди за гіг-конт­рактом, у т. ч. винагороди за створення та перехід прав на твори, створені на замовлення;
• авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори (пп. 170.14-1.2 Податкового кодексу України; ПК).

Резидент Дія Сіті втрачає право на пільгову ставку ПДФО і має застосовувати загальну ставку ПДФО 18%, якщо не відповідаєдвом вимогам:

• середня місячна винагорода працівникам і гіг-спе­ціа­лістам не менша ніж 1200 євро;
• середньооблікова кількість працівників і гіг-спе­ціа­лістів не менша ніж дев’ять осіб (пп. 170.14-1.5 ПК).

Ці показники визначають кожного календарного місяця, починаючи з наступного за тим, у якому підприємство набуло статусу резидента Дія Сіті. Із цієї причини пільгову ставку ПДФО розпочинали застосовувати з наступного місяця за тим, у кому юрособа набула статусу резидента Дія Сіті. Із цим погоджувалися і податківці, але законодавчо цього не закріпили.

У Законі № 4113 цю прогалину виправили. За оновленою редакцією підпункту 170.14-1.2 ПК із 01.01.2025 доходи спе­ціа­лістів резидента Дія Сіті, нараховані (виплачені) в календарному місяці, в якому набули статусу резидента Дія Сіті, оподатковуйте за ставкою 18%. Пільгову ставку ПДФО 5% застосовуйте з наступного календарного місяця.

ЄСВ

Аналогічно до ПДФО уточнили порядок нарахування ЄСВ для юросіб, які набули статусу резидента Дія Сіті.

Мінімальний страховий внесок нараховує резидент Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам:

• середня місячна винагорода працівникам і гіг-спеціалістам менша за 1200 євро;
• середньооблікова кількість працівників і гіг-спеціалістів менша ніж дев’ять осіб;
• протягом понад 30 днів немає податкового боргу загальною сумою понад 10 мінімальних зарплат (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).

Мінімальний страховий внесок нараховують на суми:

• зар­плати, нарахованої кожній застрахованій особі;
• винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-конт­рактами.

Із 01.01.2025 чітко виписали, що ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску нараховують із наступного календарного місяця за тим, у якому набули статусу резидента Дія Сіті. У місяці, коли набули резидентського статусу, сплачуйте ЄСВ на загальних підставах, як решта страхувальників.

ПДФО за місяці, коли не виконуєте вимог до резидентів Дія Сіті

Якщо в окремому календарному місяці резидент Дія Сіті не виконав вимог щодо розміру місячної винагороди і кількості працівників, він самостійно нараховує ПДФО за ставкою 18% (пп. 170.14-1.5 ПК). База нарахування — доходи спе­ціа­лістів, нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця. Суму ПДФО, яку треба сплатити, зменште на суму податку, що сплатили за пільговою ставкою 5%.

Обчислену суму ПДФО перекажіть власним коштом, перш ніж подаватимете Податковий розрахунок. Суму сплаченого (перерахованого) ПДФО не включайте до оподатковуваного доходу спе­ціа­лістів резидента Дія Сіті.

Така новація працює із 01.01.2025. Вона розв’язала суперечки з ДПС. Спочатку контролери вимагали за такої ситуації сплачувати весь ПДФО за ставкою 18%. Попередньо сплачений за пільговою ставкою ПДФО рахували як переплату із цього податку. Згодом податківці все ж погодилися, що резидент Дія Сіті сплачує суму ПДФО за вирахуванням вже фактично сплаченої суми.

ПДФО та ЄСВ для стартапів — резидентів Дія Сіті

Новостворені юридичні особи ­можуть набути статусу резидента Дія Сіті, навіть якщо не відповідають вимогам щодо середньої місячної винагороди та середньооблікової кількості працівників і гіг-спе­ціа­лістів (ч. 3 ст. 5 Закону № 1667). Спрощено таких юросіб називають стартапами.

Перебувати в статусі резидента Дія Сіті стартапи можуть не довше ніж до 31 грудня наступного календарного року за тим, у якому набули такого статусу. За цей період вони мають виконати всі вимоги до резидентів Дія Сіті.

До 01.01.2025 стартапи, як і решта резидентів Дія Сіті, мали відповідати вимогам до розміру місячної винагороди та кількості працівників і гіг-спе­ціа­лістів, щоб застосовувати пільгову ставку ПДФО 5% і сплачувати мінімальний страховий внесок. Але це суперечило самому підходу до статусу резидента Дія Сіті — стартапа, до якого висувають послаблені вимоги.

Із 01.01.2025 Закон № 4113 дозволяє стартап-резидентам Дія Сіті сплачувати ПДФО за ставкою 5%, якщо в них середньооблікова кількість працівників і гіг-спе­ціа­лістів менша ніж дев’ять осіб, але вони виконують вимогу стосовно середньої місячної винагороди. Це стосується доходів за січень та наступні місяці 2025 року.

Тож тепер стартапи, як і решта резидентів Дія Сіті, ­можуть застосовувати пільгову ставку ПДФО 5% починаючи з наступного календарного місяця за тим, у якому набули статусу резидента Дія Сіті. Вони не зо­бо­в’я­зані доплачувати різницю у ставках ПДФО (18% – 5%) за місяці, коли не відповідають усім вимогам для резидентів, але не довше ніж до 31 грудня наступного календарного року за тим, у якому набули статусу резидента Дія Сіті.

Якщо цей строк сплинув, а стартап — резидент Дія Сіті все ще не відповідає вимозі щодо середньооблікової кількості працівників і гіг-спе­ціа­лістів, він має самостійно нарахувати і своїм коштом сплатити ПДФО за ставкою 18%. База оподаткування — доходи спе­ціа­лістів, виплачені протягом місяців, коли податковий агент не відповідав згаданій вимозі, але в межах останніх трьох місяців наступного календарного року за тим, у якому набув статусу резидента Дія Сіті. Із цієї суми вираховують ПДФО за ставкою 5%, що вже сплатили за ці місяці. Суму донарахованого і сплаченого ПДФО (18% – 5%) не включають до оподатковуваного доходу спе­ціа­лістів резидента Дія Сіті.

Вимога доплатити ПДФО стосується стартапів — резидентів Дія Сіті, які набуватимуть такого статусу з 01.02.2025.

Із 01.01.2025 працюють умови, за якими стартап-резиденти з­можуть нараховувати ЄСВ в розмірі мінімального страхового внеску (ч. 2 ст. 14-1 Закону про ЄСВ). До 31 грудня наступного календарного року за тим, у якому стартап набув статусу резидента Дія Сіті, він нараховує мінімальний ЄСВ, навіть коли не виконує вимогу до середньооблікової кількості працівників і гіг-спе­ціа­лістів. Водночас має виконувати вимоги до середньої місячної винагороди і відсутності податкового боргу.

Коли відведений строк сплинув, а резидент Дія Сіті, як і раніше, не відповідає вимозі до середньооблікової кількості працівників і гіг-спе­ціа­лістів, він має самостійно донарахувати і сплатити ЄСВ за ставкою 22% (8,41% — для осіб з інвалідністю). База нарахування ЄСВ — доходи спе­ціа­лістів резидента Дія Сіті, виплачені протягом місяців, коли податковий агент не відповідав згаданій вимозі, але в межах останніх трьох місяців наступного календарного року за тим, у якому набув статусу резидента Дія Сіті. Суму ЄСВ, яку стартап доплачує, має зменшити на суму мінімального страхового внеску, раніше сплачену за такі звітні періоди.

Доплачувати ЄСВ доведеться стартапам, які набувають статусу резидента Дія Сіті із 01.02.2025. Проте вони не платитимуть штрафу, визначеного в пункті 3 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ (ч. 4 ст. 14-1 Закону про ЄСВ).