Яка ставка військового збору з виплат мобілізованим і військовослужбовцям

Із 01.12.2024 податкові агенти, в т. ч. роботодавці, утримують військовий збір із доходів фізосіб за новою ставкою 5%. Податкові зміни депутати запровадили Законом № 4015.

Виняток зробили для військовослужбовців і працівників ЗСУ, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, Головного управління розвідки Міноборони, Нацгвардії, Держприкордонслужби, Управління держ­охорони, Держспецзв’язку, Державної спецслужби транспорту. З їхніх доходів військовий збір утримують, як і раніше, за ставкою 1,5%.

Спочатку законодавець не визначив, із яких саме доходів військовослужбовців і працівників військових формувань та силових структур утримувати військовий збір за ставкою 1,5%. Постало запитання, чи стосується ставка 1,5% виплат мобілізованим працівникам, які теж мають статус військовослужбовців.

Цю проблему Верховна Рада зняла Законом № 4113. Він набрав чинності з 26.12.2024, але його норми щодо адміністрування військового збору застосовують із 01.12.2024. Такі податкові норми працюють заднім числом одночасно із Законом № 4015.

Розберімося детально.

Виплати мобілізованим

Працівник, якого мобілізували на військову службу, набуває статусу військовослужбовця. Тож із 01.12.2024 і надалі до його доходів могли застосовувати ставку військового збору в розмірі 1,5%. Це стосувалося і виплат мобілізованим працівникам, що їх проводив роботодавець. Адже Закон № 4015 не містив винятків із переліку доходів, які нараховують військовослужбовцям. Те що мобілізований працівник є військовослужбовцем, він підтверджує військово-обліковим документом.

Податківці з цим погоджувалися. Тобто дохід у вигляді додаткової виплати, що його виплачували мобілізованому працівникові, який є діючим військовослужбовцем, мали б оподатковувати військовим збором за ставкою 1,5%.

Проте ця ситуація тривала недовго — із 1 по 25 грудня 2024 року включно. Із 26.12.2024 діє Закон № 4113. У ньому змінили перелік доходів військовослужбовців, до яких застосовують ставку військового збору 1,5%. До того ж податкові зміни щодо військового збору слід застосовувати заднім числом — із 01.12.2024 (п. 1 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 4113).

ДПС попереджала платників податків про те, що депутати ухвалили Закон № 4113, змінивши порядок сплати військового збору.

За вимогами Закону № 4113 утримуйте військовий збір за ставкою 1,5% із грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, що їх згідно із законодавством виплачують військовослужбовцям і працівникам військових формувань та силових структур.

Тож військовий збір за ставкою 1,5% утримують військові формування та силові структури, інші підприємства (установи), які проводять виплати, передбачені для військовослужбовців законодавством України.

До таких не належать добровільні виплати (матдопомога, середній заробіток). Їх підприємства виплачують за своїм добровільним рішенням згідно з внутрішніми документами. Отже, з виплат за грудень 2024-го, що виплачуєте мобілізованому працівникові з власної ініціативи, утримайте військовий збір за ставкою 5%.

Якщо вже встигли його утримати за ставкою 1,5%, доведеться утримати додатково 3,5%. Перерахуйте суму військового збору, коли нараховуватимете виплати мобілізованому. Доутримати військовий збір можете під час наступної виплати в січні 2025-го.

Доходи військовослужбовців від оренди майна

Щодо орендних доходів військовослужбовців маємо ту саму історію, як із виплатами мобілізованим. Формально в період із 1 по 25 грудня 2024-го діяла норма підпункту 4 підпункту 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК) в редакції Закону № 4015. У цей проміжок часу з усіх доходів військовослужбовців утримували військовий збір за ставкою 1,5%, і це не було порушенням.

Однак із 26.12.2024 згідно із Законом № 4113 військовий збір за ставкою 1,5% утримують лише з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат військовослужбовцям згідно із законодавством (оновлена редакція пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Доходи від оренди або продажу майна не потрапляють під ставку 1,5%. Тож із них утримуйте військовий збір за ставкою 5% починаючи з 01.12.2024.

Окремо також передбачали, що дохід від операцій із майном, що його платник податку отримав після 01.12.2024, оподатковують військовим збором за ставкою 5% незалежно від того, чи зазначатиме платник такий дохід у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік (пп. 1.16 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Тому з доходів від оренди майна, що їх нараховуєте (виплачуєте) із 01.12.2024 фізособам, навіть тим, хто має статус військово­службовця, утримуйте військовий збір за ставкою 5%.

орендна плата за земельний пай

У бухобліку орендну плату за землю нараховують наприкінці звітного періоду. Якщо нарахували її 26.12.2024 та пізніше, утримайте військовий збір за ставкою 5% незалежно від того, що вона належить орендодавцеві-військовослужбовцю. Тобто застосовуйте однакові правила для всіх фізосіб — власників земельних паїв.

дохід від оренди майна

Якщо акт про надані послуги оренди за грудень 2024-го склали 31.12.2024, а оренда тривала весь місяць, із суми орендної плати утримайте військовий збір за ставкою 5%. Адже на дату нарахування орендної плати (31.12.2024) діють норми ПК, які передбачають ставку військового збору 5% до інших доходів, нарахованих (виплачених) військовослужбовцям із 01.12.2024.

Коли оренда (умовно) автомобіля, що належить військово­службовцю, тривала в період 02.12.2024—15.12.2024, в цей проміжок часу до всіх доходів військовослужбовців застосовували ставку 1,5%, адже цього вимагав Закон № 4015, який діє із 01.12.2024. Тож податковий агент не порушував норм ПК. Далі Законом № 4113 визначили, що з 01.12.2024 ставку військового збору 5% треба застосувати лише до грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат військовослужбовцям згідно із законодавством.

Як податковий агент має виконувати цю норму, коли в грудні 2024-го нарахував (виплатив) дохід військовослужбовцю? ДПС цього не пояснила. Сподіваємося, податківці не вимагатимуть перерахувати суму військового збору і сплатити його податковому агенту. Радимо в такому разі звернутися до ДПС по ІПК.

Грошове забезпечення військовослужбовців

У грудні 2024 року й надалі з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат військовослужбовцям і працівникам військових формувань та силових структур, що їх виплачуєте згідно із законодавством України, утримуйте військовий збір за ставкою 1,5%.

Продовжує діяти також звільнення від оподаткування військовим збором грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців і працівників ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, Держприкордонслужби, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, Управління держохорони, Держспецзв’язку, інших військових формувань, утворених відповідно до законів України, та інших осіб на період їх безпосередньої участі в заходах із забезпечення національної безпеки та оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф.

ДОДАТКОВО

Щодо порядку сплати військового збору з виплат мобілізованим працівникам

<…>

Верховною Радою України 04.11.2024 прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі — Закон).

Законом, зокрема, уточнюється порядок сплати військового збору окремими платниками збору, в тому числі визначається, що ставка військового збору у розмірі 1,5% застосовуватиметься тільки до доходу, одержаного у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України (за винятком доходів, які звільняються від оподаткування військовим збором) військовослужбовцями та працівниками Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань.

Інші доходи зазначеної категорії громадян оподатковуватимуться за загальними правилами за ставкою 5%.

Відповідно до пункту 1 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону зазначені зміни застосовуються з дня набрання чинності Законом № 4015, тобто до періодів з 1 грудня 2024 року.

Із ІПК ДПС від 23.12.2024 № 5792/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК