Декларуємо доходи за 2024 рік: за якою ставкою утримувати військовий збір

01.01.2025 починається декларування доходів фізичних осіб. Податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі — Декларація) мають подати фізособи — платники ПДФО, які отри­мують:

• окремі види доходів, що не оподатковуються під час виплати, але не звільнені від податку;
• інвестиційний прибуток;
• іноземні доходи;
• доходи —
  • від інших фізосіб (резидентів або нерезидентів), які не є податковими агентами;
  • підприємницької діяльності на загальній системі оподаткування;
  • незалежної професійної діяльності.

Граничний термін, щоб подати Декларацію, — 01.05.2025.

Декларуйте доходи, що включаєте до загального річного оподатковуваного доходу згідно зі статтею 163 Податкового кодексу України (ПК). Ці доходи також є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Упродовж січня — листопада 2024 року ставка військового збору становила 1,5%. Із грудня 2024-го Законом № 4015 її збільшили до 5%.

Проте для доходів, що їх оподатковуєте у складі загального річного оподатковуваного доходу за 2024 рік і сплачуєте військовий збір за наслідками декларування, Законом № 4113 зробили виняток.

Доходи за весь 2024 рік за ставкою 1,5%

Військовий збір утримуйте за ставкою 1,5% із загального річного оподатковуваного доходу, в т. ч. іноземних доходів, що включаєте до Декларації за 2024 рік. Це стосується суми військового збору, яку остаточно обчислите в річній Декларації (пп. 1.16 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

До таких доходів за 2024 рік належать, зокрема:

• інвестиційний прибуток;
• прибуток контрольованої іноземної компанії;
• іноземні доходи;
• оподатковувана сума благодійної допомоги;
• сума прощеного (анульованого) боргу;
• доходи —
  • від підприємницької діяльності на загальній системі оподаткування;
  • незалежної професійної діяльності;
  • членів фермерського господарства.

Ставку військового збору в розмірі 5% застосовуйте до доходів, що їх включите до річного оподатковуваного доходу й остаточно оподаткуєте в Декларації за 2025 рік. Тобто ця ставка стосується доходів, нарахованих (виплачених) платникам податку з 01.01.2025.

Доходи за грудень 2024 рік за ставкою 5%

За ставкою 5% оподатковуйте військовим збором доходи фіз­осіб, що вони отримували із 01.12.2024:

• від операцій із майном (оренда, обмін, продаж);
• у вигляді вартості успадкованого чи отриманого в дарунок майна.

Такі доходи оподатковуйте за ставкою 5% незалежно від того, чи включите їх до Декларації за 2024 рік.

Тож з орендної плати, яку нараховуєте (виплачуєте) за грудень 2024-го, утримайте військовий збір за ставкою 1,5%. Це стосується як орендарів, які є податковими агентами, так і орендодавців — фізосіб, які надають майно в оренду громадянам.

У Декларації, яку подають громадяни, ставка військового збору не згадується. Розрахунок військового збору зі ставкою 1,5% містять додатки Ф1 та Ф2. Проте доходи від операцій з інвестиційними активами і доходи, що їх отримали самозайняті особи, за весь 2024 рік оподатковують військовим збором за ставкою 1,5%. Форму Декларації за 2024 рік не змінюватимуть.

Якщо у 2024 році отримували доходи як пересічна фізособа від оренди чи продажу майна, спадщини чи дарунка від інших фіз­осіб, обчислюйте військовий збір за ставкою:

• 1,5% — із доходів за січень — листопад;
• 5% — за грудень.

Виграші, призи, відсотки від депозитів та інші доходи від податкових агентів

Решту доходів, що їх включають до оподатковуваного доходу, оподатковуйте військовим збором за ставкою 5%. Це стосується доходів, що їх нарахували (виплатили, надали) податкові агенти після 01.12.2024, у т. ч.:

• винагороди за цивільно-правовими договорами;
• орендної плати;
• відсотків за депозитами;
• дивідендів тощо.

Податківці наголосили: немає значення, що такі доходи нараховують за виконання робіт (послуг), користування майном у податкових періодах до 01.12.2024 (ЗІР, категорія 126.03).

Такі види доходів остаточно оподатковують під час їх нарахування (виплати).

Фізособа не подає Декларації, якщо отримувала за 2024 рік доходи винятково від податкових агентів, незалежно від їх виду і розміру (п. 179.2 ПК).

ДОДАТКОВО

Яка ставка військового збору із задекларованих доходів за 2024 рік

За якою ставкою військового збору визначається річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених пунктом 162.1 ПК, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік, та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи (у тому числі з іноземних до­ходів)?

<…>

…річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених пунктом 162.1 ПК, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у т. ч. з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5% (крім випадків, передбачених абзацом третім підпункту 1.16 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК).

Ставка військового збору у розмірі 5% застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року (абз. 2 пп. 1.16 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК).

Сума доходу від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, що підлягає оподаткуванню згідно з положеннями розділу IV ПК, отримана платником податків після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового коде­ксу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІX, оподатковується військовим збором за ставкою у розмірі 5% незалежно від зазначення таких доходів у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік (абз. 3 пп. 1.16 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК).

ЗІР, категорія 126.03