Військовий збір із доходів, виплачених у жовтні: за якою ставкою утримувати

Гучні інтернет-заголовки наробили хаосу навколо Законопроєкту № 11416-д*. Тож бухгалтери розгублені — застосовувати чи не застосовувати нову ставку військового збору 5% із доходів, що їх нараховуватимуть у жовтні 2024-го. Усі розуміють, що підвищення ставки неминуче. Якщо депутати запровадять зміну заднім числом із 01.10.2024, доведеться виправляти помилки і доплачувати. Щоб цього не робити, готові утримувати збір вже за підвищеною ставкою. Не рекомендуємо, бо ж порушите законодавство. Пояснимо чому.

Які правила адміністрування військового збору

Військовий збір нараховують і сплачують за тими самими правилами, що й ПДФО.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримати податок із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 Податкового кодексу України; ПК).

Тобто фактично в оподаткуванні доходів фізосіб ключовим є момент нарахування доходу. ПДФО та військовий збір утримуйте, коли нараховуєте дохід фізособі. А сплачуйте — пізніше:

• під час виплати оподатковуваного доходу

або

• протягом трьох операційних днів, якщо надаєте оподатковуваний дохід у негрошовій формі чи виплачуєте готівкою з каси.

Якщо нарахували, але не виплатили (не надали) платникові податку оподатковуваний дохід, податок, що підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, сплатіть у строки, встановлені для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 ПК).

Важливо! У Законопроєкті № 11416-д депутати пропонують лише підвищити ставку військового збору. Правил адміністрування не змінюватимуть.

Застосовуйте ту ставку ПДФО та військового збору, яка діяла на момент нарахування доходу.

Якщо нарахували дохід у вересні 2024-го, але виплачуватимете у жовтні, підвищення військового збору заднім числом не вплине на розрахунки. Це стосується як заробітної плати, так і інших доходів, щодо яких ви є податковим агентом.

До того ж Законопроєкт № 11416-д містить норму:

Тобто якщо норма про ставку військового збору 5% запрацює із 01.10.2024, доходи, що їх нарахували за звітні періоди до цієї дати, оподатковуйте за ставкою 1,5% незалежно від того, коли їх виплачуватимете.

Чи застосовувати ставку 5% наперед

Як бути з доходами, що їх виплачують у жовтні 2024 року? Допоки депутати не ухвалять Законопроєкт № 11416-д і він не набере чинності, виконуйте чинне законодавство. Ми не знаємо достеменно, яким буде остаточний текст документа. Можливо, законотворець вилучить норму про набрання чинності з 01.10.2024 або пропише перехідні правила. Наприклад, передбачить спеціальну норму, яка звільнятиме від застосування підвищеної ставки збору ті доходи, час сплати яких настав до моменту опублікування нового закону. Тобто доходи, вже виплачені у жовтні, перш ніж закон набрав чинності. Дуже на це сподіваємося 😊

Безпідставно утримати військовий збір за ставкою 5% наперед означає порушити законодавство.

Якщо роботодавець із зарплатних виплат (відпускні, лікарняні тощо) утримає більше податків, ніж потрібно, він фактично виплатить зарплату в неповному обсязі. Таке порушення тягне за собою штраф у трикратному розмірі мінзарплати, встановленої на момент виявлення порушення (ч. 2 ст. 265 Кодексу законів про працю України). У жовтні 2024-го цей штраф дорівнює 24 000 грн.

Якщо податковий агент утримає зайвий військовий збір з інших доходів — порушить договірні зобов’язання або умови виплати таких доходів.

Розглянемо практичні ситуації, про які запитували ваші ко­леги.

Працівник іде у відпустку на 24 календарних дні з 8 по 31 жовтня 2024 року. За якою ставкою нарахувати військовий збір на суми відпускних — 1,5% чи 5%? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Орієнтуйтеся на дату нарахування відпускних. Якщо зробили це у вересні, утримайте військовий збір за чинною ставкою 1,5%. Навіть якщо виплачуватимете у жовтні перед відпусткою. Якщо ставку підвищать із 01.10.2024, доутримувати суму військового збору не доведеться. Якщо нарахуєте відпускні у жовтні, цілком можливо, що доведеться доплатити військовий збір. Це залежить від остаточного варіанта закону, який набере чинності.

У вересні підписали протокол про виплату дивідендів, у якому зазначили ставку військового збору 1,5% і ПДФО 5%. Але платитимемо у жовтні. Якщо закон про підвищення податків діятиме з 1 жовтня, чи треба буде під час виплати вересневих дивідендів утримувати вже 5% військового збору? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Дата протоколу — це і є дата нарахування в бухгалтерському обліку. Оподатковуйте дивіденди за правилами, що є чинними на дату протоколу (дату нараху­вання). Датою нарахування може бути інша дата, якщо в протоколі про це зазначили окремо. Тобто якщо нарахували дивіденди у вересні, утримуйте військовий збір за ставкою 1,5%, навіть якщо виплачуватимете їх у жовтні. Підвищення ставки із 01.10.2024 на це не вплине. До того ж текст Законопроєкту № 11416-д, запропонований до другого читання, передбачає, що ставку військового збору 5% застосовуватимуть із 01.10.2024. Він також містить норму про порядок оподаткування військовим збором доходів, що їх нарахували за періоди до набрання чинності законом (до 01.10.2024), а виплачуватимуть вже після. Для них діятиме попередня ставка — 1,5%.

У вересні нарахували учасникам дивіденди і частково виплатили та сплатили податки. Решту виплачуватимемо до кінця 2024 року. Як буде врахований військовий збір у контексті ухваленого закону про його збільшення до 5%? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Під час виплати дивідендів утримуйте військовий збір за ставкою 1,5%. Оскільки нарахували дивіденди у вересні, чинна попередня ставка військового збору, навіть якщо виплачуватимете їх у наступних місяцях. Ця ситуація також потрапляє під норму, коли дохід нарахували «…за наслідками податкових періодів до набрання чинності закону». Проте майте на увазі, що коли дивіденди нарахували, але не виплатили (не надали) учасникові (засновнику), ПДФО та військовий збір маєте сплатити упродовж 30 днів після завершення звітного періоду.

Е-лікарняний працівника в кабінеті страхувальника отримав статус «готовий до сплати» 27.09.2024. За якою ставкою утримувати військовий збір? НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Краще було б опрацювати лікарняний у вересні. Якщо в бухобліку нарахували лікарняні у вересні, то й військовий збір маєте утримати за чинною ставкою 1,5%. І тоді вже не важливо, що виплатите їх у жовтні. Якщо нараховуватимете лікарняні у жовтні, матиме значення — до опублікування нового закону на основі Законопроєкту № 11416-д чи після. Якщо після — утримати військовий збір доведеться вже за новою ставкою 5%. Якщо на дату нарахування лікарняних закон ще не буде опублікований, застосовуйте чинну ставку 1,5%. У такому разі, можливо, доведеться доутримати збір за новою ставкою.

Насамкінець нагадаємо, що остаточний варіант закону невідомий. Тож поки орієнтуйтеся на Законопроєкт № 11416-д, який депутати підготували до другого читання. Але не намагайтеся перемудрувати самих себе — виконуйте чинне законодавство.