податки

податок на майно

Із 2023 року — оновлена форма декларації з плати за землю

Із 2023 року користуйтеся новою формою податкової декларації з плати за землю. Експерт підкаже, що в ній змінилося і як відзвітувати без помилок. Заповнити декларацію допоможе зразок

Ганна Чернишова , провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух

Передплачуйте «Головбух» Цифрового видавництва Експертус безпечно в нашому магазині

Мінфін оновив форму декларації з плати за землю (далі — Декларація). Зміни затвердили Наказом № 83, який набрав чинності 20.03.2022. Нову форму Декларації застосовуйте з 01.01.2023, у т. ч. й для уточнення даних минулих періодів.

Нагадаємо, що за цією формою Декларації звітують юридичні особи як із земельного податку, так і з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

ФОПи, на яких оформлене право власності, постійного користування або оренди земельної ділянки, також мають подати Декларацію. Платники єдиного податку не подають Декларацію лише щодо земельного податку, і то з деякими обмеженнями (п. 297.1 Податкового кодексу України; ПК). А в разі оренди земельних ділянок державної та комунальної власності єдинники подають Декларацію так само, як решта платників.

Розглянемо, що змінилося в новій редакції форми Декларації, та пригадаємо загальні правила звітування з цього податку.

Що змінив Мінфін

Запобіг плутанині з уточненкою

У рядку 1 заголовної частині Декларації поруч із позначкою у клітинці 03 «уточнююча» передбачена графа «Реєстраційний номер декларації в контролюючому органі, яка уточнюється». Реєстраційний номер Декларації пишіть лише тоді, коли проводите уточнення та проставляєте відповідну позначку про подання «уточнюючої» Декларації.

Узгодив із правилами діловодства

У рядку 2 Декларації слова «ім’я», «ініціали» замінили на словосполучення «власне ім’я». Тобто Декларацію привели у відповідність до Інструкції з діловодства. Також на власне ім’я замінили ініціали підписантів декларації.

Замінив КОАТУУ на КАТОТТГ

У рядку 7 Декларації зазначайте код територіальної громади, на території якої розташовані земельні ділянки, за КАТОТТГ. Цей класифікатор запровадили на заміну Класифікатора об’єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ). Тож замість коду КОАТУУ із 10 символів тепер зазначайте у Декларації код КАТОТТГ із 19 символів.

Якщо маєте кілька об’єктів оподаткування, що розміщені на території різних громад, отже, мають різні коди за КАТОТТГ, кількість поданих Декларацій має відповідати кількості таких адміністративно-територіальних одиниць. Тобто за кожним кодом КАТОТТГ складайте окрему Декларацію — навіть якщо такі адміністративно-територіальні одиниці обслуговує один податковий орган.

Додав графи до розділу І

У розділі І «Розрахунок суми земельного податку» Декларації замість 17 тепер 23 графи.

У графі 2 «Категорія земельних ділянок» зазначайте інформацію щодо категорії / цільового призначення земельних ділянок. Вона має відповідати інформації, зазначеній у документах, що засвідчують право власності/користування земельними ділянками. Номер проставляйте арабськими цифрами (формат XX.XX) згідно з новим Класифікатором видів цільового призначення земельних ділянок (далі — Класифікатор земель)¹.

¹ Затверджений постановою КМУ від 28.07.2021 № 821.

За кожним кодом КАТОТТГ, де розташована земельна ділянка, складайте окрему Декларацію

У графі «Документи, які засвідчують/підтверджують право власності / користування / право на земельну частку (пай)» додали вид права за кодом 4 — право на земельну частку (пай) (графа 3).

У нових графах 7, 8 зазначайте період володіння/користування земельною ділянкою. Графу «Період володіння/користування» заповнюйте з розподілом на частку неповних і повних місяців. Якщо користуєтеся земельною ділянкою неповний місяць, зазначайте частку днів у місяці. Щоб її розрахувати, кількість днів володіння або користування у місяці діліть на загальну кількість днів у місяці. Наводьте у форматі з чотирма десятковими знаками.

У нових графах 10, 11 зазначайте інформацію щодо кодів за КАТОТТГ адміністративно-територіальних одиниць та адреси місць розташування земельних ділянок.

У графі «Нормативна грошова оцінка» пишіть нормативну грошову оцінку (НГО) з урахуванням кумулятивної величини коефіцієнта індексації, що його застосовують із дати останньої затвердженої НГО:

у разі проведення оцінки земельної ділянки — оцінку одиниці площі земельної ділянки у графі 14;
якщо оцінку не проводили — зазначайте оцінку одиниці площі ріллі по АР Крим або області у графі 15.

Не можна водночас заповнювати в одному рядку графи 14 і 15.

У графах, призначених для інформації про пільги, тепер зазначайте строк користування податковою пільгою у звітному періоді (графи 20, 21).

Додав графи до розділу ІІ

Коли обчислюєте орендну плату, зазначайте дату, коли спливає строк дії договору оренди (у форматі дд.мм.рррр) (графа 7).

Якщо користуєтеся земельною ділянкою неповний рік, тепер маєте змогу зазначати період володіння/користування земельною ділянкою (графи 8, 9).

Зазначайте дату сплину строку дії договору оренди, коли обчислюєте орендну плату

У графах 11, 12 зазначайте інформацію щодо кодів за КАТОТТГ адміністративно- територіальних одиниць та адреси місць розташування земельних ділянок.

У графі «Нормативна грошова оцінка» пишіть НГО з урахуванням кумулятивної величини коефіцієнта індексації, що його застосовують із дати останньої затвердженої НГО:

у разі проведення оцінки земельної ділянки — оцінку одиниці площі земельної ділянки (графа 15);
якщо оцінку не проводили — оцінку одиниці площі ріллі по АР Крим або по області (графа 16).

Не можна водночас заповнювати в одному рядку графи 15 і 16..

Деталізував нараховані до збільшення суми податкового зобов’язання

У розділі ІІІ «Розрахунок (уточнення) податкового зобов’язання» Декларації відокремили нараховані до збільшення суми податкового зобов’язання згідно з пунктом 50.4 ПК (рядки 5.1, 5.2).

Якщо платник місцевих податків (у частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, плати за землю та єдиного податку четвертої групи) після закінчення граничного строку подання звітної декларації подає декларацію у зв’язку зі змінами об’єкта та/або бази оподаткування (на підставі даних, внесених до відповідних державних реєстрів), то штрафи не застосовуються.

Пункт 50.4 ПК

20.02.2023

Дедлайн для подання декларації з плати за землю на 2023 рік

У контексті пункту 50.4 ПК нараховані до збільшення податкові зобов’язання не розподіляйте, якщо уточнюєте податкові зобов’язання не за поточний звітний період. Отже, рядок 5.1 розділу ІІІ Декларації залишайте порожнім, якщо рік не відповідає поточному календарному року в рядках:

заголовної частини Декларації (звітний рік)

та

4 «Нараховано на 20__ рік за даними раніше поданої декларації» та 5 «Нараховано до збільшення податкового зобов’язання на 20__ рік, усього».

Як звітувати з плати за землю у 2023 році

Платники плати за землю, окрім фізичних осіб, власноруч обчислюють суму цієї плати щороку станом на 1 січня (п. 286.2 ПК). Базовий податковий (звітний) період для плати за землю — календарний рік. Тож суму плати за землю на 2023 рік обчисліть станом на 01.01.2023.

Річну суму податку розбийте за місяцями на рівні частини і сплачуйте щомісяця за місцезнаходженням земельної ділянки протягом 30 календарних днів (к. дн.), що настають за останнім календарним днем звітного місяця.

Але можете звітувати й щомісяця, а саме протягом 20 к. дн. після звітного місяця (п. 286.3 ПК). У такому разі у Декларації зазначайте порядковий номер місяця в полі «За місяць», а річну Декларацію не подавайте.

Маєте пільги або земельні ділянки, що не є об’єктом оподаткування, — все одно подайте Декларацію

Щомісячно подавати Декларації доцільно тим платникам, у яких часто змінюється площа земельних ділянок, що є об’єктом оподаткування. Такий самий строк для подання Декларацій діє і в разі зміни бази оподаткування — НГО, а також за нововідведені земельні ділянки або за новоукладеними договорами оренди — протягом 20 к. дн. наступного місяця після того, в якому сталися зміни (п. 286.4 ПК).

Норми ПК не передбачають звільнення від обов’язку подавати Декларацію за земельні ділянки, з яких земельного податку не справляють через застосування податкових пільг або які не є об’єктом оподаткування². Тому навіть якщо користуєтеся пільгами із земельного податку, все одно мусите подати Декларацію (ЗІР, категорія 111.05).

² Категорії юридичних осіб, які звільнені від сплати земельного податку, знайдете у статті 282 ПК. Види земельних ділянок, що не підлягають оподаткуванню, — у статті 283 ПК.

Унормованого порядку заповнення Декларації не існує. Тож заповнюйте Декларацію з урахуванням приміток до її форми. Якщо проставили у Декларації позначку:

«земельний податок» — заповніть розділи І та ІІІ;
«орендна плата» — заповніть розділи ІІ та ІІІ.

Не можна в одній Декларації звітувати водночас із земельного податку та з орендної плати. Алгоритми заповнення розділів І та ІІ знайдете, відповідно, у Таблицях 1 і 2.

Таблиця 1

Таблиця 2

У розділі ІІІ звітної Декларації заповніть лише рядок 3. У ньому зазначте у графах:

3 — загальні дані про нараховану річну суму податку за всіма земельними ділянками, інформацію про які зазначили в розділі І або II. Заповнюйте цю графу так само й у щомісячних Деклараціях;
4 та 15 — коли заповнюєте щорічну Декларацію, зазначайте щомісячні суми земельного податку чи орендної плати. Тобто річну суму податку, зазначену у графі 3 цього рядка, розподілить на кількість місяців користування. Якщо заповнюєте щомісячну Декларацію, пишіть суму податкового зобов’язання лише у графі, що відповідає звітному (податковому) місяцю, за який подаєте цю Декларацію.

Рядки 4–8 розділу ІІІ Декларації заповнюйте лише тоді, коли уточнюєте податкові зобов’язання.

Зразок заповнення Декларації із земельного податку за формою в редакції Наказу № 83 знайдете у Додатку.

Додаток