облік

банк проведень

Банк проведень: облік гуманітарної допомоги у благодійній організації

На прикладах покажемо специфіку бухгалтерських проведень щодо гуманітарної допомоги у благодійній організації. З’ясуємо, як благодійній організації обліковувати гуманітарку, призначену для передачі набувачам і для цієї благодійної організації

Алевтина Поліщук , експерт із податкового обліку Експертус Головбух

Запропонуйте свою тему в кінці статті

Благодійна організація (БО) є юридичною особою, тож на неї поширюються вимоги Закону про бухоблік. Відповідно, з моменту держреєстрації БО, як і решта підприємств, веде бухгалтерський облік.

Проте спеціальної бухгалтерської нормативки для БО немає, тому керуйтеся загальними нормами НП(С)БО та Інструкцією № 291.

БО не може ставити за мету одержувати прибуток і розподіляти серед засновників, членів органів управління, інших пов’язаних із ними осіб, своїх працівників (ч. 1 ст. 11 Закону № 5073). Мету і сфери благодійної діяльності БО визначають у своїх установчих документах (статуті) (ч. 2 ст. 14 Закону № 5073). Тобто мета/завдання БО, на які вона витрачає кошти, мають відповідати тим, що зазначені в її статутних документах, незалежно від того, отримала їх як цільове чи нецільове фінансування.

СТАТТЯ ДО ТЕМИ:

Бухоблік у благодійній організації

Гуманітарна допомога завжди є цільовою адресною безоплатною допомогою, яку можна надавати в різних формах (грошовій або матеріальній, у вигляді виконання робіт, надання послуг). Тому БО має обліковувати гуманітарну допомогу в складі цільового фінансування (цільових надходжень).

Для обліку гуманітарної допомоги введіть окремий субрахунок, наприклад, 485 «Гуманітарна допомога», або окремий аналітичний рахунок до субрахунку 483 «Благодійна допомога».

Під час обліку гуманітарної допомоги зважайте на норми Порядку № 298.

Відображення гуманітарної допомоги в бухобліку певною мірою залежить від того, отримує її БО для себе чи для передачі набувачам. Розглянемо облік гумдопомоги для цих ситуацій.

Це навігатор проведеннями

Натисніть на пункт, що цікавить

Гуманітарна допомога для передачі набувачам	Гуманітарна допомога для ЗСУ
Гуманітарна допомога для БО	Інвалютна гуманітарна допомога

Гумдопомога для набувачів

надходження від донорів

Гуманітарну допомогу, отриману у вигляді грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), БО (отримувач) відображає за кредитом субрахунку 485 або аналітичного рахунку до субрахунку 483 в кореспонденції з дебетом субрахунків:

301 «Готівка в національній валюті», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті»;
209 «Інші матеріали» (п. 1.2 Порядку № 298).

Гуманітарну допомогу у формі ТМЦ оцінюйте за первісною вартістю, яка дорівнює справедливій вартості плюс витрати, передбачені в пункті 9 НП(С)БО 9 «Запаси» (п. 12 НП(С)БО 9). Справедливу вартість таких запасів рекомендуємо визначати за даними:

про останню ринкову ціну операцій із відповідними запасами (за відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, в якому працює підприємство);
ринкові ціни на подібні активи, скориговані з огляду на індивідуальні характеристики, особливості або ступінь незавершеного виробництва, для якого визначаєте справедливу вартість;
додаткові показники, що характеризують рівень цін на такі запаси.

СТАТТЯ ДО ТЕМИ:

Гуманітарна допомога у благодійних організацій та фондів: як задокументувати, облікувати й оподаткувати

Дохід щодо отриманої БО гуманітарної допомоги в такому разі визнавати не потрібно. Адже ці надходження належать іншим особам (п. 6.6 НП(С)БО 15 «Дохід»). Тобто критерії визнання доходу не виконуються.

передача набувачам

Передачу гуманітарної допомоги (грошей або ТМЦ) її набувачеві БО відображає як використання цільового фінансування проведенням: Д-т 485 (або аналітичний рахунок до субрахунку 483) — К-т 301, 311, 312, 209 (п. 1.3 Порядку № 298).

Витрат не визнавайте (п. 9.4 НП(С)БО 16 «Витрати»).

Приклад 1. Обліковуємо гуманітарну допомогу для передачі набувачам

Неприбуткова БО, платник ПДВ, за договором гуманітарної допомоги отримала від донора автомобіль для передачі іншій неприбутковій організації. Справедлива вартість автомобіля — 400 000 грн.

Операція звільнена від оподаткування ПДВ.

Окрім того, БО отримала грошову гуманітарну допомогу в сумі 3 000 000 грн для надання українцям, які постраждали від війни.

У бухобліку зробимо проведення:

До навігатора

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, *грн*
№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, *грн*
1	Відобразили вартість отриманого автомобіля для передачі набувачеві — іншій неприбутковій організації	209	485	400 000
2	Передали автомобіль набувачеві	485	209	400 000
3	Отримали від донорів грошову гуманітарну допомогу для надання українцям, які постраждали від війни	311	485	3 000 000
4	Перерахували грошову допомогу на рахунки набувачів	485	311	3 000 000

Гумдопомога для БО

Йдеться про ситуацію, коли БО є водночас отримувачем і набувачем. Наприклад, як гуманітарну допомогу БО отримала автомобіль для використання у своїй статутній діяльності. Це також можуть бути ТМЦ, що їх БО передасть особам (установам, організаціям) певної категорії, якими вона опікується в межах своєї статутної діяльності.

Той факт, що БО є не лише одержувачем, а й набувачем гуманітарної допомоги, слід відобразити в документі, яким оформили правовідносини з донором.

Надходження гуманітарної допомоги в такому разі відобразіть проведенням: Д-т 311, 312, 316, 209, 152 «Придбання (створення) основних засобів» — К-т 485 (або аналітичного рахунку до субрахунку 483).

Отримання гуманітарної допомоги у вигляді виконаних робіт, наданих послуг відобразіть проведеннями: Д-т 23 «Виробництво» — К-т 485 (або аналітичного рахунку до субрахунку 483) і водночас Д-т 485 (або аналітичного рахунку до субрахунку 483) — К-т 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Коли роботи, виконані в межах гуманітарної допомоги, мають капітальний характер (будівництво, спорудження), відобразіть їх вартість проведенням: Д-т 15 «Капітальні інвестиції» — К-т 485 (або аналітичного рахунку до субрахунку 483).

Використання гуманітарної допомоги у вигляді основних засобів відобразіть проведеннями:

Д-т 10 «Основні засоби» — К-т 152 (введення в експлуатацію);
Д-т 92 «Адміністративні витрати», 23 — К-т 131 «Знос основних засобів» (щомісяця) та водночас пропорційно до нарахованої амортизації: Д-т 485 (або аналітичного рахунку до субрахунку 483) — К-т 745.

Гуманітарну допомогу у вигляді ТМЦ відобразіть проведеннями: Д-т 23 — К-т 209 та водночас Д-т 485 (або аналітичного рахунку до субрахунку 483) — К-т 745.

Такий порядок обліку гуманітарної допомоги передбачений в Порядку № 298.

Зокрема, дещо дивним є формування дебетового обороту за рахунком 23. Адже відповідні суми слід провести й за кредитом цього рахунку. Зазвичай це роблять через оприбуткування готової продукції (Д-т 26 «Готова продукція» — К-т 23) або формування собівартості наданих послуг, виконаних робіт (Д-т 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» — К-т 23).

Утім, це не про діяльність БО. Для себе БО може використовувати ТМЦ, роботи, послуги у вигляді гуманітарної допомоги хіба що для загальногосподарських потреб (рахунок 92) або для передачі особам (установам, організаціям) певної категорії, якими вона опікується в межах своєї статутної діяльності (рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»). Тому вважаємо, що наступним має бути проведення: Д-т 92 або 949 — К-т 23.

Такий самий облік у Порядку № 298 передбачений і для використання грошової гуманітарної допомоги. Але проведення Д-т 23 — К-т 311 неможливе технічно і неправильне фактично. Тому вважаємо, в такому разі слід дотримати загальних правил обліку цільового фінансування, як із благодійною допомогою.

Приклад 2. Обліковуємо гуманітарну допомогу для БО

Неприбуткова БО як гуманітарну допомогу отримала:

– автомобіль за справедливою вартістю 400 000,00 грн — для використання у своїй діяльності;

– ТМЦ (одяг, товари харчування, інші товари) за справедливою вартістю 50 000,00 грн — щоб роздати у місцях проживання тимчасово переселеним особам, якими вона опікується та утримує в межах своєї статутної діяльності;

– кошти на рахунок у банку в сумі 120 000,00 грн для закупівлі матраців (у продавця — платника ПДВ) внутрішньо переміщеним особам, якими вона опікується та утримує в межах своєї статутної діяльності.

У бухобліку зробимо проведення:

До навігатора

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, *грн*
№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, *грн*
Гуманітарна допомога — основний засіб
1	Отримали як гуманітарну допомогу автомобіль	152	485	400 000,00*
2	Ввели автомобіль в експлуатацію	105	152	400 000,00
3	Нарахували амортизацію автомобіля прямолінійним методом зі строком корисного використання п’ять років — щомісяця починаючи з наступного місяця після введення в експлуатацію: 400 000 грн ÷ 5 років ÷ 12 міс	92	131	6666,67
4	Визнали дохід від гуманітарної допомоги пропорційно до нарахованої амортизації	485	745	6666,67
Гуманітарна допомога — ТМЦ
5	Отримали ТМЦ (одяг, товари харчування, інші товари) для роздачі тимчасово переселеним особам	209	485	50 000,00
6	Роздали ТМЦ тимчасово переселеним особам — показали використання гуманітарної допомоги	23	209	50 000,00
7	Визнали дохід від гуманітарної допомоги	485	745	50 000,00
8	Визнали витрати в сумі використаних ТМЦ — списали їх вартість із рахунку 23	949	23	50 000,00
Гуманітарна допомога — грошові кошти
9	Отримали на рахунок у банку цільові внески від донорів	311	484	120 000,00
10	Придбали матраци	209	631	100 000,00
11	Відобразили право на податковий кредит	6442	631	20 000,00
12	Відобразили податковий кредит за зареєстрованою податковою накладною (ПН)	6412	6442	20 000,00
13	Сплатили продавцеві за придбані матраци	631	311	120 000,00
14	Включили до первісної вартості умовні компенсувальні податкові зобов’язання, що виникають згідно з пунктом 198.5 Податкового кодексу України (ПК)**	209	6431	20 000,00
15	Нарахували компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ наприкінці місяця у зведеній ПН	6421	6412	20 000,00
16	Передали матраци внутрішньо переміщеним особам	949	209	120 000,00
17	Визнали дохід від гуманітарної допомоги	485	745	120 000,00

* Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їхній справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених у пункті 8 НП(С)БО 7 (п. 10 НП(С)БО 7).
** Такий бухоблік ПДВ прописали в обліковій політиці.

Розгляньмо також приклад, коли БО отримує гуманітарну допомогу для передачі набувачеві та на придбання для нього ТМЦ.

Приклад 3. Обліковуємо гуманітарну допомогу для ЗСУ

Неприбуткова БО, платник ПДВ, за договором гуманітарної допомоги отримала від донора автомобіль для передачі військовій бригаді ЗСУ. Справедлива вартість автомобіля — 400 000 грн. Операція звільнена від оподаткування ПДВ.

За рахунок пожертвувань гуманітарної допомоги БО купила пальне, запчастини й інші ТМЦ на суму 24 000 грн (у т. ч. ПДВ — 4000 грн) і передала цій військовій бригаді (звільнена від ПДВ операція).

У бухобліку зробимо проведення:

До навігатора

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, *грн*
№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, *грн*
1	Відобразили вартість отриманого автомобіля для передачі набувачеві — військовій бригаді	209	485	400 000
2	Передали автомобіль набувачеві	485	209	400 000
3	Отримали кошти на придбання пального, запчастин та інших ТМЦ для військової бригади	311	485	24 000
4	Придбали пальне, запчастини та інші ТМЦ для військової бригади	203	631	20 000
5	Відобразили право на податковий кредит	6442	631	4000
6	Відобразили податковий кредит за зареєстрованою ПН	6412	6442	4000
7	Сплатили продавцеві за придбані ТМЦ	631	311	24 000
8	Включили до первісної вартості умовні компенсувальні податкові зобов’язання, що виникають згідно з пунктом 198.5 ПК*	203	6431	4000
9	Нарахували компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ наприкінці місяця у зведеній ПН	6421	6412	4000
10	Передали пальне, запчастини та інші ТМЦ військовій бригаді	949	203	24 000
11	Визнали дохід від гуманітарної допомоги	485	745	24 000

* Такий бухоблік ПДВ прописали в обліковій політиці.

Гумдопомога в інвалюті

Використовуючи інвалютну гуманітарну допомогу, яка надійшла на інвалютний рахунок від іноземного донора, БО має зважати на вимоги Порядку № 542.

У бухобліку інвалютну вартість гуманітарної допомоги від іноземних донорів (ТМЦ, виконані роботи, надані послуги, іноземна валюта) перераховуйте у гривню відповідно до НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» (п. 1.6 Порядку № 298). Тобто за курсом НБУ на дату отримання гуманітарної допомоги.

СТАТТЯ ДО ТЕМИ:

Банк проведень: облік ПДВ

Відповідно, виникатимуть курсові різниці, але тільки за рахунком обліку інвалютних коштів (субрахунок 312). Сума цільового фінансування (цільового надходження) за субрахунком 485 є немонетарною, тож за нею курсових різниць не буде. Так само немонетарною є вартість основних засобів (на рахунку 10), ТМЦ та інших матеріальних цінностей (на субрахунку 209), отриманих як гуманітарна допомога.

У такому разі курсові різниці за субрахунком 312 слід проводити через рахунки інших операційних доходів або витрат. На цьому наполягає Мінфін.

Приклад 4. Обліковуємо інвалютну гуманітарну допомогу

22.10.2024 БО отримала на розподільчий рахунок іноземну валюту в сумі 100 000 дол. США. Курс НБУ на цю дату становив 41,2833 грн за 1 долар.

На поточний рахунок валюта надійшла 23.10.2024. Курс НБУ на цю дату — 41,30 грн за 1 долар (умовно).

Згідно з планом розподілу гуманітарної допомоги 40 000 дол. США передають іншій БО, 60 000 дол. США спрямовують на ремонт офісу БО.

24.10.2024 валюту перерахували іншій БО в розмірі 40 000 дол. США. Курс НБУ на цю дату — 41,40 грн за 1 долар (умовно).

25.10.2024 на МВРУ продали 60 000 дол. США за курсом 41,57 грн за 1 долар (умовно). Курс НБУ на цю дату — 41,50 грн за 1 долар (умовно).

У бухобліку зробимо проведення:

До навігатора

№ з/п	Дата операції	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума
№ з/п	Дата операції	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума
1	22.10.2024	Отримали гуманітарну допомогу у вигляді іноземної валюти на розподільчий рахунок у банку: 100 000 дол. США × 41,2833 грн	316	485	100 000 USD 4 128 330 UAH
2	23.10.2024	Зарахували валюту на поточний рахунок в іноземній валюті: 100 000 дол. США × 41,30 грн	312	316	100 000 USD 4 130 000 UAH
3	23.10.2024	Відобразили курсові різниці: (41,30 грн – 41,2833 грн) × 100 000 дол. США	316	714	1670
4	24.10.2024	Перерахували валюту іншій БО: 40 000 дол. США × 41,40 грн	485	312	40 000 USD 1 656 000 UAH
5	24.10.2024	Відобразили курсові різниці: (41,40 грн – 41,30 грн) × 40 000 дол. США	312	714	4000
6	25.10.2024	Списали валюту для продажу: 60 000 дол. США × 41,50 грн	334	312	60 000 USD 2 490 000 UAH
7	25.10.2024	Відобразили позитивну різницю між комерційним курсом продажу валюти МВРУ та курсом НБУ на дату продажу: (41,57 грн – 41,50 грн) × 60 000 дол. США	334	711	4200
8	25.10.2024	Відобразили вартість послуг банку з продажу валюти (сума умовна)	23 (92)	334	20 000
9	25.10.2024	Відобразили дохід від використання гуманітарної допомоги	484	745	20 000
10	25.10.2024	Отримали кошти від продажу валюти: 60 000 дол. США × 41,57 грн – 20 000 грн	311	334	2 474 200
11	25.10.2024	Відобразили курсові різниці: (41,50 грн– 41,30 грн) × 60 000 дол. США	312	714	12 000
12		Отримали послуги ремонту будівлі	23 (92)	631	2 474 200
13		Сплатили за послуги ремонту за рахунок гуманітарної допомоги	631	311	2 474 200
14		Відобразили дохід від використання гуманітарної допомоги	485	745	2 452 330