Виплати військовим і тероборонівцям у Податковому розрахунку за ІІІ квартал

З’ясуємо, як нині роботодавцям оформити збереження середнього заробітку військовим і добровольцям тероборони і як відображати такі виплати у податковій звітності зважаючи на останні зміни та новації.

Які є підстави зберігати середній заробіток

Це питання стало актуальним після того, як депутати Законом № 2352 внесли зміни до частини 3 статті 119 Кодексу законів про працю України (КЗпП). Як наслідок, із 19.07.2022 скасували збереження середнього заробітку військовим під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення.

Виплат позбавили одразу кілька категорій працівників, призваних на військову службу:

• строкову;
• за призовом —

• осіб офіцерського складу;
• під час мобілізації, на особливий період;
• осіб із числа резервістів в особливий період;

• за контрактом, у т. ч. шляхом укладення нового контракту на проходження військової служби.

Тож із 19.07.2022 роботодавці мали ухвалити рішення про подальшу долю збереження середнього заробітку працівникам, яких призвали на військову службу або які уклали контракт. Варіантів лише два.

без виплати середньої

У зв’язку зі скасуванням збереження середнього заробітку видати наказ про припинення його виплати. У наказі слід послатися на Закон № 2352 і чинну редакцію частини 3 статті 119 КЗпП.

із виплатою середньої

На підставі частини 1 статті 9-1 КЗпП ухвалити рішення встановити додаткову гарантію — виплачувати середній заробіток призваним на військову службу і тим, хто уклав контракти в особливій період. Закріпіть таку гарантію у колдоговорі чи іншому локальному акті.

Видайте наказ про припинення збереження середнього заробітку на підставі частини 3 статті 119 КЗпП і встановлення аналогічної виплати згідно із колдоговором. Виплату можете встановити у розмірі 50—100% середньої зарплати чи в сумі посадового окладу — як запишете, так і буде.

Проте є категорія працівників, для яких передбачили спеціальну норму щодо збереження середнього заробітку. Йдеться про тих, хто проходить військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, або військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період. Цю гарантію законодавець закріпив у частині 2 статті 57 Закону № 2145 для педагогічних та науково-педагогічних працівників.

Мінекономіки висловило свою позицію щодо збереження середнього заробітку зазначеним категоріям працівників і після 19.07.2022¹.

Для добровольців тероборони з 19.07.2022 нічого не змінилося, адже їм зберігають середній заробіток на підставі частини 1 статті 119 КЗпП відповідно до пункту 3 Контракту добровольця². Проте маємо певні коригування щодо нарахування ЄСВ і відображення таких виплат у додатку Д1 Податкового розрахунку.

Розглянемо, як відображати перелічені виплати у Податковому розрахунку.

Що фіксувати у Податковому розрахунку

Податковий розрахунок наразі об’єднує звітність із ПДФО, військового збору та ЄСВ. Його форма затверджена наказом Мінфіну від 15.12.2020 № 773.

Мінфін визначив три коди категорії застрахованих осіб (ЗО) для відображення середнього заробітку мобілізованим працівникам у додатку Д1 Податкового розрахунку:

• «47» — виплати в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану, за рахунок коштів підприємств;
• «48» — виплати, що компенсують із бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом;
• «66» — виплати особам з інвалідністю, яким нараховано виплати в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану.

Із 09.08.2022 Мінфін Наказом № 189³ вніс зміни до форми Податкового розрахунку, порядку його заповнення і деяких додатків. Додали кілька кодів категорій застрахованих осіб до Таблиці відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (додаток 1 до Порядку):

• «75» — сума середньої заробітної плати громадянам України, які відповідають вимогам, затвердженим у Положенні про добровольчі формування територіальних громад, пройшли медичний, професійний та психологічний відбір і підписали контракт добровольця територіальної оборони;
• «76» — виплати, що їх відшкодовують із бюджету в період із 24.02.2022 найманим працівникам, яких призвали під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України, які не отримували доходів у вигляді грошового забезпечення у період мобілізації;
• «77»—«80» — виплати, що їх відшкодовують із бюджету в період із 24.02.2022 особам з інвалідністю і найманим працівникам УТОГ, УТОС, а також громадських організацій осіб з інвалідністю.

Для заповнення додатка 4ДФ середній заробіток мобілізованим вважають зарплатою і відображають з ознакою доходу «101» незалежно від підстав для виплати.

Оновлена форма Податкового розрахунку діє із 9 серпня. Але застосовуйте її зі звітності за IV квартал 2022-го, якщо не буде сюрпризів від податківців. Нові коди категорій ЗО теж логічно було б використовувати починаючи з IV кварталу. Хоча, скажімо, код «75» не залежить від зміни форми Податкового розрахунку, то чому б його не застосувати під час заповнення звітності за III квартал? Тож чекаємо роз’яснень від ДПС.

Змоделюємо практичні ситуації, як відображати періоди збереження чи незбереження середнього заробітку і власне виплати у Податковому розрахунку за III квартал 2022 року.

Як заповнити Податковий розрахунок, якщо не зберігали середній заробіток із 19.07.2022

Поширений випадок — підприємство припинило нараховувати середній заробіток працівникам, яких призвали на військову службу.

Середній заробіток, що обчислили для збереження мобілізованому працівникові Соколу Петру Мироновичу, — 320,00 грн. Для нього це основне місце роботи, повна зайнятість, ІПН — 1111122222. У липні зберегли середній заробіток за 12 робочих днів (р. дн.) по 18.07.2022 включно в сумі 3840,00 грн. Із 19.07.2022, а також у серпні та вересні середнього заробітку не нараховували.

У липні нарахований дохід вийшов меншим за мінзарплату, тому визначаємо мінімальну базу нарахування ЄСВ. Додаткова база нарахування ЄСВ за липень: 6500,00 грн – 3840,00 грн = 2660,00 грн. У додатку Д1 за липень відобразимо виплати двома рядками:

• у першому з кодом категорії ЗО «47» — суму нарахованого середнього заробітку — 3840,00 грн і нарахований ЄСВ — 844,40 грн (3840,00 грн × 22%);
• другому — різницю 2660,00 грн із кодом категорії ЗО «47» та кодом категорії нарахувань «13» і нарахований на неї ЄСВ — 585,20 грн.

У додатку Д1 за серпень і вересень за відсутності нарахованого доходу заповнимо реквізит «14» — кількість календарних днів (к. дн.) перебування у трудових відносинах із кодом категорії ЗО «1».

Як заповнити додаток Д1 Податкового розрахунку за липень для Сокола П. М., знайдете у позиціях 1, 2 Додатка 1, а за вересень за відсутності доходу — у позиції 1 Додатка 2.

Додаток 1. Зразок заповнення Додатка Д1 до Податкового розрахунку за липень 2022-го	Додаток 2. Зразок заповнення Додатка Д1 до Податкового розрахунку за вересень 2022-го

У додатку 4ДФ за липень дохід працівника відобразимо як звичайну зарплату з ознакою доходу «101». Податкову соціальну пільгу не застосовуємо на підставі підпункту 169.2.3 Податкового кодексу України (ПК).

Як заповнити додаток 4ДФ Податкового розрахунку за липень, знайдете у позиції 1 Додатка 4. За серпень і вересень додаток 4ДФ для Сокола П. М. не заповнюємо, оскільки немає ані нарахованого, ані виплаченого доходу.

Середній заробіток, що обчислили для збереження мобілізованому працівникові з інвалідністю Беркуту Миколі Андрійовичу, — 300,00 грн. Це його основ­не місце роботи, працює за неповним робочим часом, ІПН — 2222233333. У липні зберегли середній заробіток за 12 р. дн. по 18.07.2022 включно в сумі 3600,00 грн. Із 19.07.2022, а також у серпні та вересні середнього заробітку не нараховували.

У липні ЄСВ нарахуємо на суму фактичної зарплати, адже роботодавець не зобов’язаний визначати мінбазу нарахування ЄСВ, оскільки для ставки ЄСВ 8,41% це правило не працює. У додатку Д1 за липень відобразимо виплату з кодом категорії ЗО «66» і нарахуємо ЄСВ в сумі 302,76 грн (3600,00 грн × 8,41%).

У додатку Д1 за серпень і вересень за відсутності нарахованого доходу заповнимо реквізит «14» — кількість к. дн. перебування у трудових відносинах із кодом категорії ЗО «2».

Як заповнити додаток Д1 за липень для Беркута М. А., знайдете у позиції 3 Додатка 1, а за вересень — у позиції 2 Додатка 2.

У додатку 4ДФ за липень відобразимо дохід працівника як звичайну зарплату з ознакою доходу «101». Як заповнити додаток 4ДФ за липень знайдете у позиції 2 Додатка 4. За серпень і вересень додаток 4ДФ не заповнюємо, оскільки немає ані нарахованого, ані виплаченого доходу.

Як заповнити Податковий розрахунок, якщо з 19.07.2022 зберігаєте середній заробіток як додаткову гарантію

Середній заробіток, що обчислили для збереження мобілізованому працівникові Коляді Михайлу Семеновичу, — 400,00 грн. Це його основне місце роботи, повний робочий час, ІПН — 3333344444. У липні зберегли середній заробіток за 12 р. дн. по 18.07.2022 включно в сумі 4800,00 грн, із 19 липня — за 9 р. дн. — 3600,00 грн як додаткову гарантію, що встановило підприємство.

Середній заробіток, нарахований по 18.07.2022, відобразимо з кодом категорії ЗО «47». За період починаючи з 19 липня, а також за серпень і вересень нарахований середній заробіток мобілізованого працівника покажемо як звичайну зарплату з кодом категорії ЗО «1». Для відображення виплат за липень у додатку Д1 запов­нимо два рядки:

• у першому покажемо нарахований середній заробіток як додаткову гарантію за період із 19 по 31 липня — 3600,00 грн із кодом категорії ЗО «1» і суму нарахованого ЄС — 792,00 грн (3600,00 грн × 22%). У реквізиті «14» зазначимо кількість к. дн. перебування у трудових відносинах — 31;
• другому — середній заробіток, нарахований за період із 1 по 18 липня, — 4800,00 грн із кодом категорії ЗО «47» і суму нарахованого ЄСВ — 1056,00 грн (4800,00 грн × 22%).

Як заповнити додаток Д1 за липень для Коляди М. С., знайдете у Додатку 3.

У додатку 4ДФ за липень — вересень відобразимо дохід працівника як звичайну зарплату з ознакою доходу «101». Податкову соціальну пільгу (ПСП) не застосовуємо. При цьому немає значення, на підставі якого нормативу зберігали середній заробіток.

Як заповнити Податковий розрахунок, якщо виплачуєте середній заробіток добровольцю тероборони

Середній заробіток, що обчислили для збереження добровольцю тероборони Грому Василю Михайловичу, — 350,00 грн. Він працює за сумісництвом непов­ний робочий час, ІПН — 4444455555. За липень нарахували середній заробіток у сумі 7700,00 грн. Його мали б відобразити з кодом категорії ЗО «1», але в серпні з’явився новий код категорії ЗО «75», тому доречно саме його застосовувати, коли заповнюємо звітність за ІІІ квартал 2022 року. Якщо ж ДПС не буде готова приймати звітність з урахуванням новацій, покажемо виплату, як і раніше, з кодом категорії ЗО «1».

Як заповнити додаток Д1 для Грома В. М. за липень, знайдете у позиції 1 Додатка 1.

У додатку 4ДФ за липень відобразимо дохід працівника як звичайну зарплату з ознакою доходу «101». Як заповнити додаток 4ДФ за липень, знайдете у позиції 3 Додатка 4. Так само покажемо цю виплату і в додатку 4ДФ за серпень та вересень.

Додаток 3. Зразок заповнення Додатка Д1 до Податкового розрахунку за липень 2022-го, коли середній заробіток — додаткова гарантія	Додаток 4. Зразок заповнення Додатка 4ДФ до Податкового розрахунку за липень 2022-го

У вересні Стогнію Павлу Семеновичу зберегли середній заробіток за 15 р. дн. у сумі 5210,00 грн, а за 7 відпрацьованих днів нарахували зарплату 2450,00 грн. Це його основне місце роботи, повна зайнятість, ІПН — 5555566666.

У вересні зарплату, яку нарахували за відпрацьовані робочі дні, відобразимо як звичайну зарплату, а середній заробіток добровольцю тероборони покажемо з кодом категорії ЗО «75».

Щоб відобразити виплати за вересень, заповнимо два рядки:

• у першому зазначимо суму нарахованої зарплати — 2450,00 грн із кодом категорії ЗО «1» і суму нарахованого ЄСВ — 539,00 грн (2450,00 грн × 22%), а у реквізиті «14» запишемо кількість к. дн. перебування у трудових відносинах — 30;
• другому — нарахований середній заробіток — 5210,00 грн із кодом категорії ЗО «75» і суму нарахованого ЄСВ — 1146,20 грн (5210,00 грн × 22%).

Як заповнити додаток Д1 за вересень для Стогнія П. С., знайдете у позиціях 3 та 4 Додатка 2.

У додатку 4ДФ за липень — вересень дохід добровольця тероборони у вигляді зарплати і середнього заробітку відобразимо як звичайну зарплату з ознакою доходу «101». За потреби застосуємо ПСП, адже добровольці тероборони не є військовослужбовцями.

ПСП не можна застосовувати до зарплати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді грошового чи майнового/речового забезпечення військовослужбовців, що їх виплачують із бюджету.

Ось такі основні правила. Чи зможете у звітності за ІІІ квартал застосовувати код категорії ЗО «75», значною мірою залежить від ДПС, оскільки податківці мають оновити довідники та власне електронну форму звітності. А далі вже справа розробників програмного забезпечення з подання звітності.

Насамкінець зауважимо, що депутати у першому читанні ухвалили законопроєкт, у якому запроваджують щомісячне подання Податкового розрахунку. Якщо він рухатиметься далі, то запрацює, ймовірно, вже з наступного року.